A nova Lei 14.596/23 de Transfer Pricing está bem completa, possui 47 artigos e trata de diversos temas que eram ausentes na legislação atual. Dentre estes estão os tópicos das Disposições Gerais:

Neste texto nós falaremos especificamente de um destes tópicos: as Transações Controladas.

Transações Controladas no TP

A primeira coisa que você tem que se perguntar ao olhar para um potencial problema de preços de transferência é ... Existem transações controladas a serem analisadas?

Porque os preços de transferência referem-se aos termos e condições que as partes relacionadas acordam entre as suas "transações controladas". As regras em matéria de Transfer Pricing não se aplicam às operações não controladas. Por isso é muito importante compreender as diferenças entre as operações controladas e não controladas. Este pequeno artigo explica exatamente isso.

Transações Controladas

Transações Controladas na IN 2.161/23

Lembre-se, o objetivo das regras de preços de transferência é evitar que as empresas multinacionais transfiram lucros entre entidades e, como resultado, não paguem o valor correto de impostos. Tal prática só é possível quando há um nível de controle que pode ser exercido entre as diferentes entidades. Este nível de controle só pode existir quando as empresas estão associadas.

De acordo com o artigo 3 da IN 2161/23, uma transação controlada compreende qualquer relação comercial ou financeira entre duas ou mais partes relacionadas, estabelecida ou realizada de forma direta ou indireta, incluídos os contratos ou arranjos sob qualquer forma e série de transações, tais como: 

  • Transações Comparáveis transação com bens tangíveis, incluindo as commodities;
  • Transação envolvendo intangíveis;
  • Serviços de qualquer tipo;
  • Reestruturação de negócios, incluindo o encerramento ou renegociação das relações comerciais ou financeiras;
  • Operações financeiras, incluindo as operações de dívida, garantias intragrupo, acordos de gestão centralizada de tesouraria e contratos de seguro;
  • Transações que tenham por objeto a disposição ou transferência de ativos, incluindo ações e outras participações, ainda que ocorram em operações de devolução ou subscrição de capital; e
  • Qualquer venda, cessão, empréstimo, locação, licenciamento, antecipação e contribuição

O que é uma Transação Controlada?

As definições de Transação, Série de Transações e Arranjos, também constam na IN 2161/23

Transação: compreende qualquer relação comercial ou financeira, incluindo práticas, entendimentos, ações ou omissões, a despeito de serem, ou objetivarem ser, legalmente exigíveis e estarem os termos e as condições de tal transação formalmente documentados;

Série de transações: inclui referência a mais de uma transação realizada em relação a um mesmo contrato ou arranjo, sejam elas realizadas em sequência ou não; e

Arranjo: inclui qualquer estrutura, operação ou acordo de qualquer tipo.

Considera-se também transação controlada aquela efetuada entre a pessoa jurídica residente ou domiciliada no Brasil com qualquer entidade caracterizada nas hipóteses previstas nos arts. 24 e 24

Transações Controladas x Transações Não Controladas

Lembre-se, o objetivo das regras de preços de transferência é evitar que as empresas multinacionais transfiram lucros entre entidades e, como resultado, não paguem o valor correto de impostos. Tal prática só é possível quando há um nível de controle que pode ser exercido entre as diferentes entidades. Este nível de controle só pode existir quando as empresas estão associadas.

Em suma: uma transação controlada é uma transação entre duas (ou mais) empresas que são "empresas associadas" em relação uma à outra. De acordo com a definição amplamente utilizada da OCDE, as empresas estão associadas se:

  • Uma empresa participe, direta ou indiretamente, na gestão, controlo ou capital de outra empresa ou,
  • As mesmas pessoas participem, direta ou indiretamente, da gestão, do controle ou do capital de duas empresas.

Vejamos alguns exemplos para deixar isso mais claro:

Exemplo 1: A empresa A vende garrafas à empresa B. A empresa A detém 100% das ações da empresa B. As empresas A e B são empresas associadas
A venda de garrafas é uma transação controlada.

Exemplo 2: A empresa A vende garrafas à empresa B. Tanto A quanto B pertencem 100% pela empresa C. As empresas A, B e C são empresas associadas
A venda de garrafas é uma transação controlada.

Exemplo 3: A empresa A vende garrafas à empresa B. O Sr. X é o único administrador da empresa A e da empresa B. As empresas A e B são empresas associadas
A venda de garrafas é uma transação controlada.

Portanto, uma transação não controlada é uma transação entre duas (ou mais) empresas que não são empresas associadas, em relação uma à outra.

Exemplo 4: A empresa A vende garrafas para a empresa B. As empresas A e B não estão relacionadas de forma alguma por meio de gerenciamento, controle ou capital. Eles não têm o mesmo proprietário ou pessoas. As empresas A e B não são empresas associadas.
A venda de garrafas não é uma transação controlada.

Você pode estar se perguntando se qualquer participação na gestão, controle ou capital é suficiente para ser qualificado como empresas associadas. Apesar da definição da OCDE, a resposta é não.

Tal como mencionado, o critério relevante é se uma empresa (ou pessoa) pode exercer "controle" sobre outra empresa e, assim, determinar os termos e condições das transações entre essas duas empresas.

Digamos que no Exemplo 1 a Empresa A possua apenas 5% das ações da Empresa B. Um terceiro é dono dos outros 95%. É muito improvável que a Empresa A determine individualmente os termos e condições de uma venda de garrafas à Empresa B. O terceiro que detém 95% não aceitaria, naturalmente, termos e condições não mercantis se não fosse do seu interesse fazê-lo.

Para lidar com esta questão, a legislação em matéria de preços de transferência inclui frequentemente limiares que têm de ser cumpridos antes de as empresas serem qualificadas como associadas. Por exemplo, na China, as empresas só estão associadas se houver uma participação de capital direta ou indireta de pelo menos 25%.

Conclusão

De acordo com o artigo 3 da Lei 14.596/23 "transação controlada compreende qualquer relação comercial ou financeira entre 2 (duas) ou mais partes relacionadas, estabelecida ou realizada de forma direta ou indireta, incluídos contratos ou arranjos sob qualquer forma e série de transações".    

A nova regra foi regulamentada pela IN 2161/23, e trouxe diversos esclarecimentos quanto a questão das transações.

Importante ressaltar que a Lei já está em vigor, é facultativa para 2023 e obrigatória para 2024.

Caso você tenha alguma dúvida sobre o tema, fique a vontade para entrar em contato conosco e agendar um bate-papo com um de nossos especialistas.

Fique atento aos próximos posts!

Silvio Petrini
Silvio Petrini

Com mais de uma década de experiência na área de preços de transferência, tracei como objetivo criar uma comunidade para discussão, disseminação e desmistificação do tema de preços de transferência no Brasil. Através deste blog, trago com uma linguagem leve e didática, desde os principais conceitos, até assuntos mais complexos envolvendo o tema. Não deixe de se inscrever, curtir, comentar, sugerir e criticar. Vamos juntos criar a maior comunidade de TP no Brasil.

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